出口退税中运费的退税辨析

在国际贸易的出口业务中，出口退税是国家为鼓励企业出口而实施的一项重要税收政策，其核心是对出口货物已缴纳的国内流转税部分或全部退还。而运费作为出口业务中的常见支出，其是否能够退还需要依据具体情况进行细致分析。

一、出口退税的基本概念

出口退税是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。其目的在于使本国出口货物以不含税价格进入国际市场，增强在国际市场上的竞争力。而运费作为出口环节的一项成本，其能否退税需结合运费的性质、承担主体等因素来判定。

二、境内运费的退税情况

境内运费是指货物从供货方运至出口口岸之前所发生的运输费用。根据相关税收政策，企业在采购货物时支付的境内运费，如果取得了合法有效的增值税专用发票等凭证，是可以纳入出口货物的成本进行退税计算的。因为境内运费是货物出口前的必要支出，属于与出口货物直接相关的费用，符合出口退税中“与出口货物直接相关的成本费用可参与退税”的原则。例如，某企业从国内供应商处采购货物，支付了10万元的境内运输费用，并取得了合规的运输发票，在申报出口退税时，这10万元可以计入出口货物的成本，参与退税额的计算。

三、境外运费的分类及退税规则

境外运费又可细分为由卖方承担的运费和由买方承担的运费两种情况：

（一）卖方承担的境外运费

当境外运费由卖方承担时，这部分运费实际上已包含在出口货物的售价中，体现在出口货物的离岸价（FOB）中。按照出口退税的规定，出口货物应按照离岸价来计算退税额，所以卖方承担的境外运费不能单独退还。例如，某企业出口一批货物，成交价格为CIF（到岸价）100万美元，其中包含卖方承担的境外运费10万美元，那么在计算退税时，应将这10万美元从CIF价中剔除，以FOB价90万美元作为计税依据来计算退税额，卖方承担的10万美元境外运费无法单独获得退税。

（二）买方承担的境外运费

若境外运费由买方承担，情况则有所不同。根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定，出口货物的计税依据是离岸价（FOB），如果出口货物的成交价格是到岸价（CIF），则应扣除运费、保险费等费用后按FOB价计算退税额。当买方承担境外运费时，这部分运费相当于买方支付给运输公司的费用，对于出口企业来说，这部分运费相当于企业收到的货款中包含了这部分运费。在申报退税时，需要将CIF价中的运费扣除，按照FOB价计算退税。例如，某企业出口货物的成交价格为CIF 200万美元，其中境外运费为20万美元，保险费为5万美元，那么该批货物的FOB价应为175万美元，企业在申报退税时，就以175万美元作为计税依据来计算可退税额，买方承担的20万美元境外运费部分，通过剔除运费后以FOB价参与退税计算。

四、相关政策依据与操作流程

（一）政策依据

《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）明确规定，出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。其中，出口货物的计税依据是离岸价（FOB），若以到岸价（CIF）成交的，应扣除出口货物从国内口岸至境外口岸的运费、保险费、佣金等费用。

（二）操作流程

企业在进行出口退税申报时，需要准确区分境内运费和境外运费，并正确计算计税依据。对于境内运费，企业取得合法的运输发票等凭证后，在申报退税时将其计入出口货物的成本中参与退税计算。对于境外运费，如果是买方承担的部分，企业要在报关单的CIF价中扣除运费部分，将FOB价作为计税依据。例如，企业在申报退税时，需填写《出口货物退税申报表》，清晰列明货物的成交价格、运费、保险费等明细，税务机关会根据相关政策对企业申报的内容进行审核，符合规定的方可办理退税手续。

五、注意事项

企业在处理运费退税问题时，要确保相关凭证的合法性和真实性。无论是境内运费还是境外运费相关的凭证，都需要符合税务机关的要求，比如运输发票要符合《中华人民共和国发票管理办法》的规定，内容要完整、准确，包括运输单位名称、运输费用金额、运输起止地点等信息，否则可能会影响退税的办理。同时，企业要严格按照政策规定准确核算运费部分，避免因核算错误导致退税申报出现偏差，从而影响企业的资金回流和正常经营。

综上所述，出口退税中运费能否退还不能一概而论，需根据运费的性质、承担主体以及相关税收政策具体判断。境内运费在符合条件时可参与退税计算，境外运费中买方承担的部分需从CIF价中剔除以FOB价计算退税，而卖方承担的境外运费则不能单独退还。企业在实际操作中，应严格遵循政策规定，规范处理运费相关事宜，确保出口退税工作顺利进行，充分利用出口退税政策为企业减轻负担、提升国际竞争力。