出口退税免抵退税额的计算详解

出口货物退（免）税是国际贸易中常见的税收政策，而免抵退税额的计算是出口退税操作中的关键环节。下面将详细介绍免抵退税额的计算步骤及相关原理。

一、不得免征和抵扣税额的计算

不得免征和抵扣税额是指出口货物离岸价中，因征退税率差而不能抵扣的进项税额部分。计算公式为：

不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率 - 出口货物退税率） - 不得免征和抵扣税额抵减额

其中，不得免征和抵扣税额抵减额的计算与免税购进原材料相关。若存在进料加工业务，免税购进原材料的组成计税价格为“货物到岸价格 + 海关实征关税和消费税”，则不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进原材料价格×（出口货物适用税率 - 出口货物退税率）。

例如，某企业出口货物离岸价为100万元（外汇人民币折合率为1），征税率13%，退税率10%，且无免税购进原材料，则不得免征和抵扣税额 = 100×(13% - 10%) = 3万元。

二、应纳税额的计算

应纳税额是国内销售环节销项税额与进项税额、不得免征和抵扣税额等的差值。计算公式为：

应纳税额 = 当期销项税额 - （当期进项税额 - 当期不得免征和抵扣税额） - 上期留抵税额

若计算结果为正数，企业需缴纳增值税；若为负数，则进入免抵退税额的后续计算。

仍以上例，假设企业当期内销货物不含税销售额为50万元，销项税额 = 50×13% = 6.5万元，当期进项税额为10万元，上期留抵税额2万元，不得免征和抵扣税额为3万元，则应纳税额 = 6.5 - (10 - 3) - 2 = -2.5万元。

三、免抵退税额的计算

免抵退税额是出口货物按退税率计算的应退税额上限，计算公式为：

免抵退税额 = 出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率 - 免抵退税额抵减额

其中，免抵退税额抵减额 = 免税购进原材料价格×出口货物退税率。

延续上例，若出口货物离岸价100万元，退税率10%，无免税购进原材料，则免抵退税额 = 100×10% = 10万元。

四、应退税额和免抵税额的确定

需比较当期期末留抵税额与免抵退税额的大小：

- 情况一：当期期末留抵税额 ≤ 免抵退税额

此时，应退税额 = 当期期末留抵税额，免抵税额 = 免抵退税额 - 应退税额。

如上例中，当期期末留抵税额为2.5万元，免抵退税额为10万元，2.5 ≤ 10，则应退税额 = 2.5万元，免抵税额 = 10 - 2.5 = 7.5万元。

- 情况二：当期期末留抵税额 > 免抵退税额

此时，应退税额 = 免抵退税额，免抵税额 = 0，当期期末留抵税额结转下期继续抵扣。

五、实际操作中的要点

在实际计算中，企业需准确核算出口销售额、国内采购的进项税额、免税购进原材料等数据。特别是进料加工业务中，免税进口料件的组成计税价格需依据海关资料准确确定，这将直接影响不得免征和抵扣税额抵减额及免抵退税额抵减额的计算。同时，留抵税额的结转处理也需关注，若当期应退税额小于期末留抵税额，剩余留抵税额可结转到下期继续参与计算，确保税款抵扣的连续性。

出口退税免抵退税额的计算是一个环环相扣的过程，企业需严格按照公式精准核算各环节数据，确保出口退税的合规与准确，从而促进企业出口业务的顺利开展。企业应加强对相关税收政策的学习，规范财务核算，保障在出口退税申报中准确计算免抵退税额，维护自身合法权益。